02.08.2017

Трансфертное ценообразование. Метод распределения прибыли.

Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок (п. 1 ст. 105.13 НК РФ).

В случае если стороны анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) одновременно являются сторонами однородных сделок с участием их взаимозависимых лиц и оценка цен по указанным однородным сделкам осуществляется в совокупности с анализируемой сделкой, для целей налогообложения совокупная прибыль по анализируемой сделке и указанным однородным сделкам подлежит распределению в порядке, аналогичном порядку распределения прибыли по анализируемой сделке.

Если организации, совокупная прибыль которых подлежит распределению, ведут бухгалтерский учет на основе различных требований к бухгалтерскому учету, для целей применения метода распределения прибыли такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть приведена к единым требованиям к бухгалтерскому учету.

На основании п. 4 ст. 105.13 НК РФ метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:

- при невозможности использования методов, предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 ст. 105.7 НК РФ, и при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок);

- при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми).

Распределение между сторонами анализируемой сделки суммы прибыли (убытка) по анализируемой сделке осуществляется в целях обеспечения применения п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) и должен приводить к распределению прибыли по анализируемой сделке, соответствующему распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях. При этом распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), в соответствии с методом распределения прибыли, производится на основании оценки вклада сторон анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в совокупную прибыль по анализируемой сделке (группе однородных анализируемых сделок) в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:

- пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков;

- пропорционально распределению между сторонами анализируемой сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в анализируемой сделке;

- пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.

В соответствии с п. 6 ст. 105.13 НК РФ при применении метода распределения прибыли между сторонами анализируемой сделки распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон такой сделки. При этом совокупной прибылью всех сторон анализируемой сделки признается сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период. В свою очередь остаточной прибылью (убытком) признается разница между совокупной прибылью (убытком), полученной (полученным) сторонами по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки (пп. 2 п. 8 ст. 105.13 НК РФ).

С 2017 года за применение цен, которые отличаются от рыночных п. 1 ст. 129.3 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

При проверках за периоды с 2014 г. по 2016 г. штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Также в данной статье предусмотрено освобождение от ответственности в случае, если налогоплательщик может документально подтвердить применяемый уровень цен, или если заключено соглашение о ценообразовании.