Контролируемые сделки

Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются:

1. Сделки между взаимозависимыми лицами;

2. Сделки (совокупность сделок), приобретающие статус контролируемых сделок в результате приравнивания их к сделкам взаимозависимых лиц;

3. Сделки, признанные контролируемыми в судебном порядке.

В таблице указаны критерии контролируемых сделок:

Показатели	Контролируемые сделки	Лимит год. оборота
Внешнеэкономические сделки	Между взаимозависимыми лицами	Лимит не установлен
	С товаром биржевой торговли	60 млн. руб.
	С резидентами оффшоров согласно перечню Министерства Финансов РФ	60 млн. руб.
Внутрироссийские сделки	Между взаимозависимыми лицами	1 млрд. руб.
	Между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон:
	Освобождена от налога на прибыль организаций или применяет ставку 0%	60 млн. руб.
	Резидент ОЭЗ, предусматривающей льготы по налогу на прибыль орг-й	60 млн. руб.
	Плательщик НДПИ, исчисляемого по ставке, установленной в процентах	59 млн. руб.
	Применяет спец. налоговый режим (ЕНВД, ЕСХН)	100 млн. руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются:

1) ЮЛ в случае, если одно ЮЛ прямо и (или) косвенно участвует в другом ЮЛ и доля более 25 %;

2) ФЛ и ЮЛ в случае, если такое ФЛ прямо и (или) косвенно участвует в таком ЮЛ и доля более 25 %;

3) юридические лица в случае, если одно и то же ЮЛ прямо и (или) косвенно участвует в этих юридических лицах и доля такого участия в каждом ЮЛ составляет более 25 %;

4) ЮЛ и ФЛ (в том числе ФЛ совместно с его взаимозависимыми лицами – родственниками в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этого ЮЛ;

5) юридические лица, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (ФЛ совместно с его взаимозависимыми лицами – родственниками в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

6) юридические лица, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же ФЛ совместно с взаимозависимыми лицами – родственниками;

7) ЮЛ и ФЛ, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) ЮЛ, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) ЮЛ и (или) ФЛ в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;

10) ФЛ в случае, если одно ФЛ подчиняется другому ФЛ по должностному положению;

11) ФЛ, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Долей прямого участия одного ДЛ в другом ЮЛ признается непосредственно принадлежащая одному ЮЛ доля голосующих акций другого ЮЛ или непосредственно принадлежащая одному ЮЛ доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другого ЮЛ. Если определение таких долей невозможно, то долей прямого участия является непосредственно принадлежащая одному ЮЛ доля, определяемая пропорционально количеству участников в другом ЮЛ.

Доля косвенного участия определяется в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одного ЮЛ в другом ЮЛ через прямое участие каждого предыдущего ЮЛ в каждом последующем ЮЛ соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждого предыдущего ЮЛ в каждом последующем ЮЛ соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одного ЮЛ в другом ЮЛ через участие каждого предыдущего ЮЛ в каждом последующем ЮЛ всех последовательностей.

При сделках между взаимозависимыми лицами когда устанавливаются условия, отличные от тех, которые устанавливались бы для лиц, не являющихся взаимозависимыми, доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон, учитываются в целях налогообложения прибыли.

Участники контролируемых сделок обязаны ежегодно уведомлять ИФНС не позднее 20 мая следующего года. За несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет за собой наложение штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Если ЮЛ осуществляет сделки с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных, то ЮЛ имеет право уплатить налоги исходя из рыночных цен.

Возврат к списку